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一、背景

為支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式健康發(fā)展，防范和化解靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步營(yíng)造創(chuàng)新環(huán)境和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)順利落戶運(yùn)營(yíng)，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕38號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于深化商事制度改革進(jìn)一步為企業(yè)松綁減負(fù)激發(fā)企業(yè)活力的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2020〕29號(hào)精神），一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的政策。

根據(jù)上述政策內(nèi)容，靈活用工平臺(tái)的服務(wù)內(nèi)容主要是為企業(yè)提供零散勞動(dòng)力的人力資源服務(wù)，采用“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)模式進(jìn)行操作，解決一些傳統(tǒng)企業(yè)和各類互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺(tái)招工難，人力成本高等問題。

二、靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式

靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式主要包括撮合交易和服務(wù)轉(zhuǎn)售兩種類型。

采取撮合交易方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“稅務(wù)事項(xiàng)代理人”不參與服務(wù)購(gòu)銷。平臺(tái)企業(yè)可代理已辦理稅務(wù)登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方代開增值稅發(fā)票。代開的增值稅發(fā)票中購(gòu)貨單位為服務(wù)購(gòu)買方，銷貨單位為服務(wù)提供方(已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員)。

采取服務(wù)轉(zhuǎn)售方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“購(gòu)入服務(wù)再銷售商”直接參與服務(wù)購(gòu)銷。平臺(tái)企業(yè)向已辦理稅務(wù)登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員購(gòu)買服務(wù)時(shí)，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方(平臺(tái)企業(yè)自身)代開增值稅發(fā)票，代開的增值稅發(fā)票中購(gòu)貨單位為平臺(tái)企業(yè)自身，銷貨單位為服務(wù)提供方(已辦理稅務(wù)登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員)；平臺(tái)企業(yè)向其他服務(wù)購(gòu)買方進(jìn)行再銷售時(shí)，向其他服務(wù)購(gòu)買方自開發(fā)票。

三、企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)靈活用工平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)的“五步法”

被公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的不合規(guī)靈活用工平臺(tái)，出事原因主要涉及借用、購(gòu)買大量自然人身份證信息，簽訂虛假的勞務(wù)合同，虛構(gòu)平臺(tái)用工業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票和洗錢，以及一些不法經(jīng)營(yíng)者利用靈活用工平臺(tái)虛開發(fā)票等。

合規(guī)采用靈活用工，企業(yè)可采取以下五步法對(duì)靈活用工平臺(tái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：

第一步  靈活用工平臺(tái)是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《委托代征協(xié)議》

根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，平臺(tái)企業(yè)依法在市場(chǎng)監(jiān)督管理部門辦理注冊(cè)登記后，縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照企業(yè)開辦全流程“一件事一次辦”要求，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)及時(shí)辦理信息確認(rèn)、發(fā)票領(lǐng)用等開辦環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)。對(duì)未與稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)簽訂《委托代征協(xié)議》的,縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得比照省級(jí)靈活用工平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收服務(wù)和管理文件為平臺(tái)企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事務(wù)。

所以，企業(yè)與靈活用工平臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，首先應(yīng)注意該靈活用工平臺(tái)是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議。

第二步  采購(gòu)的服務(wù)是否屬于靈活用工平臺(tái)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍

根據(jù)某些稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的政策規(guī)定靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍主要包括知識(shí)分享、自媒體、市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、在線音頻視頻、網(wǎng)約車、外賣快遞、設(shè)計(jì)咨詢、在線文學(xué)、家政、教育培訓(xùn)、活動(dòng)策劃、裝卸服務(wù)、貨運(yùn)代理、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)、網(wǎng)絡(luò)課程等招募自由職業(yè)者和推介服務(wù)。

因此，在與靈活用工平臺(tái)開展合作之前，企業(yè)需確定自身業(yè)務(wù)是否屬于靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍。企業(yè)與靈活用工平臺(tái)開展合作必須在靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)。靈活用工平臺(tái)只能開具或幫企業(yè)代開在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的發(fā)票。若企業(yè)堅(jiān)持要求平臺(tái)開具或者代開不在平臺(tái)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的發(fā)票，就算是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，都存在接受虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。且監(jiān)管機(jī)構(gòu)將嚴(yán)厲打擊開展超經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)的靈活用工平臺(tái)，并將平臺(tái)拉入失信單位，涉及虛開發(fā)票的，甚至可能涉及刑事責(zé)任。

第三步  與靈活用工平臺(tái)合作的業(yè)務(wù)本身是否真實(shí)

業(yè)務(wù)是否真實(shí)是靈活用工平臺(tái)運(yùn)作的核心。大數(shù)據(jù)監(jiān)管下，平臺(tái)企業(yè)的業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、合同流、資金流等將納入監(jiān)管視野，被用于評(píng)估其數(shù)據(jù)匹配情況。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)會(huì)員注冊(cè)信息、靈活用工合同信息、發(fā)票開具信息、資金收支信息等數(shù)據(jù)，按季對(duì)靈活用工的業(yè)務(wù)流、合同流、發(fā)票流、資金流等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，監(jiān)控是否存在靈活用工協(xié)議與會(huì)員注冊(cè)信息不一致、業(yè)務(wù)流與資金流不一致、合同流與發(fā)票流不一致、發(fā)票流與資金流不一致等問題。

因此，合規(guī)使用靈活用工平臺(tái)，企業(yè)須確保業(yè)務(wù)真實(shí)，不得騙取平臺(tái)開具發(fā)票、企業(yè)與平臺(tái)串通、無真實(shí)用工虛構(gòu)業(yè)務(wù)共同牟利或者利用靈活用工平臺(tái)減少稅款等情況。

第四步 勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得界定是否準(zhǔn)確

靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。目前很多人對(duì)靈活用工平臺(tái)有誤區(qū)，很難區(qū)分業(yè)務(wù)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得，片面地認(rèn)為“自然人在靈活用工平臺(tái)注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，以個(gè)體工商戶主體提供各類服務(wù)，均屬于經(jīng)營(yíng)所得，可以按照靈活用工平臺(tái)對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收的政策征收個(gè)人所得稅。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指：

個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

企業(yè)采購(gòu)靈活用工服務(wù)時(shí)，不應(yīng)因是否使用靈活用工平臺(tái)、或使用何種靈活用工平臺(tái)等因素影響對(duì)個(gè)人收入性質(zhì)的判斷，而應(yīng)參照“靈活用工平臺(tái)未介入時(shí)”企業(yè)與個(gè)人之間的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與個(gè)人所得稅代扣代繳方式，判斷個(gè)人收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”。  

第五步 靈活用工業(yè)務(wù)金額認(rèn)定是否合理

與靈活用工平臺(tái)開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)金額的認(rèn)定，關(guān)乎企業(yè)支付成本的確定。若業(yè)務(wù)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過市場(chǎng)通常價(jià)格，企業(yè)則應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)金額的合理性進(jìn)行說明，并提供可以佐證的相關(guān)材料。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留用工名錄等相關(guān)信息、支出憑證、款項(xiàng)簽收憑據(jù)等原始單據(jù)，并與合同、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、發(fā)票等進(jìn)行匹配，以佐證應(yīng)實(shí)際支付的金額的合理性。

四、稅籌星建議

隨著新興行業(yè)的崛起以及企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變化，采用靈活用工平臺(tái)因?yàn)槟軌蚪鉀Q企業(yè)和個(gè)人的諸多痛點(diǎn)而備受青睞，是一些互聯(lián)網(wǎng)+企業(yè)減少企業(yè)用工成本不可或缺的業(yè)務(wù)方式。

然而目前市場(chǎng)上一些不合規(guī)的“靈活用工平臺(tái)”對(duì)企業(yè)進(jìn)行過度的宣傳誤導(dǎo)，致使企業(yè)對(duì)靈活用工平臺(tái)存在一些過高的“期待”；以及一些不合規(guī)的靈活用工平臺(tái)“暴雷”導(dǎo)致部分企業(yè)對(duì)靈活用工平臺(tái)抱有疑慮，使得合規(guī)運(yùn)營(yíng)的靈活用工平臺(tái)及對(duì)靈活用工平臺(tái)有著真實(shí)業(yè)務(wù)需求的企業(yè)也頻受掣肘。

我們認(rèn)為，對(duì)于真實(shí)、合理的業(yè)務(wù)需求，在各方充分考慮并控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，是可以采用靈活用工平臺(tái)的。

一般企業(yè)若存在勞務(wù)成本支出，撮合交易下，不可避免會(huì)取得靈活用工平臺(tái)處委托代開的個(gè)人勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。

轉(zhuǎn)售交易下，會(huì)取得靈活用工平臺(tái)處取得開具的平臺(tái)抬頭的增值稅專用發(fā)票。

建議企業(yè)根據(jù)上述“五步法”方式審查靈活用工平臺(tái)的資質(zhì)以及發(fā)票的合規(guī)性，提前收集并準(zhǔn)備證明企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料等，以確保稅務(wù)上的0風(fēng)險(xiǎn)。